烟叶厂待遇（贵州烟厂招聘）

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应纳消费税如何计算

一、以下例子仅供参考。

甲卷烟厂主要生产X牌卷烟，2002年8月发生如下业务：

（1）8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为10万元，税款1.3万元。

（2）8月15日，将8月5日购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费4万元，税款0.68万元。

（3）收回烟丝后领取一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款18万元，税款3.06万元。

（4）8月16日，销售X牌卷烟100箱（标准箱，下同），每箱不含税售价1.5万元，款项存入银行。

（5）8月23日，销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价1.26万元，款项存入银行。

注：乙烟厂无同类烟丝销售价格，国家税务总局核定的X牌卷烟计税调拨价格为每标准箱1.3万元。

要求：计算该烟厂当月应纳消费税和增值税。

（1）增值税进项税额＝1.3万元；

（2）被代缴消费税＝（10+4）/（1-30%）×30%＝6（万元），增值税进项税额＝0.68万元；

（3）扣消费税＝6×50%＝3（万元），增值税销项税额＝3.06万元；

（4）消费税＝100×150×0.1‰+100×1.5×45%＝69（万元）；

（以计税调拨价格确定税率，因13000元÷250条＝52元/条，故税率45%），销项税＝100×1.5×17%＝25.5（万元）（实际价格高，以实际价格计消费税和增值税）；

（5）消费税＝200×150×0.1‰+200×1.3×45%＝120（万元），增值税销项税额＝200×1.26×17%＝42.84（万元）（实际价格低，以计税调拨价计消费税，仍以实际价格计增值税）故应纳消费税＝69+120-3＝186（万元），另被代缴消费税6万元。应纳增值税＝（3.06+25.5+42.84）-（1.3+0.68）＝69.42（万元）

二、定义：

消费税，是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

三、纳税人：

消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。

计算关税 增值税 消费税 并作分录。

1. 收购烟叶准予抵扣的进项税=（烟叶收购价格+烟叶税应纳数额）*扣除率

=400000*（1+10%）*（1+20%）*13%=68640元

2. A卷烟厂收回烟丝时，B卷烟厂代收代缴消费税=（400000+300000）/(1-30%)*30%=300000元

支付加工费取得进项税=300000*17%=51000元

3.根据步骤2计算出代收代缴消费税的计税依据是1000000元，A卷烟厂按1500000元的价格卖出，明显高于计税价格，因此需要按规定缴纳消费税，在计税时可以扣除受托方代收代缴的消费税。

应纳消费税额=1500000*30%-300000=150000元

4.进口烟丝缴纳消费税=140000*（1+50%）/(1-30%)*30%=90000元

进口烟丝缴纳增值税=140000*（1+50%）/(1-30%)*17%=51000元

5. 每标准条卷烟的调拨价格=12500/50000*200=50元，＜70元，因此该卷烟属于乙类卷烟，适用税率为36%

销售卷烟应纳消费税=25000*500*36%+500*150=4575000元

应纳增值税=25000*500*17%=2125000

6. 对外捐赠卷烟视同销售。应纳消费税=25000*100*36%+100*150=915000

应纳增值税=100*2500*17%=42500

A卷烟厂5月应纳关税=140000*50%=70000

应纳增值税=42500+915000-68640-51000-51000=786860

应纳消费税=150000+90000+4575000+915000=5730000

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烟厂厂长被刺杀。

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